从严形势下高新技术企业申报的财税核查风险及合规指引

北京用和项目支持部主要负责全国高新政策追踪，对全国各省市的高新认定或者资金项目进行研究，并进行数据分析等。本文摘自用和项目支持部编撰的《从严形势下高新技术企业申报的财税核查风险及合规指引》一文。

作者：用和项目支持部 何丽敏、李梦柯、孙萌、员少凡、刘珊珊

编辑：市场运营部 周雪茹

在国家政策以及政府财政的大力支持下,高新技术行业发展迅猛,高新区的数量以及高新技术企业数量的大幅度增加,在一定程度上带动了创新经济的发展。高新技术企业作为微观经济主体中最具发展潜力的企业类型，其科学良性的发展成为社会普遍关注的焦点问题。同时在高新求质发展政策驱使下，各地每年都会有一定比例高新技术企业被取消高新技术企业资格。以下是整理所得各地被取消资格的企业数量。

通过调研分析发现，被取消高新资质的一大重要因素是企业财税管理规范程度不足。高新技术企业由于其特殊性并且受到多种税收优惠的影响，往往会有更高的财税合规性要求。高新技术企业如何通过内部控制来管理和应对外界以及经营过程中产生的财税风险,正确理解和运用国家财税政策，防范财税风险是高新技术企业必须做好的功课。通过近十年高新从业实操经验，我们将高新技术企业财税风险防范分为了研发费用规范性风险与防范、高新收入规范性风险与防范、科技人员规范性风险与防范。

一、研发费用规范性风险与防范

研发费用核算不规范相关风险：研发费用的会计核算不规范，未设立专门的研发支出科目，或未按项目进行明细核算，无法清晰反映研发费用的发生情况。在高新申报过程中，通过税务系统研发费用数据库与企业高新申报提供研发费用数据进行对比，两者数据不一致很可能会引发税务核查与高新企业认定缓滞甚至失败。

研发费用归集不准确相关风险：未按照规定的八大类别准确归集研发费用，如将非研发活动相关费用计入研发费用，或对“其他费用”的核算超过规定比例，或者其他不当轨迹方式引起的研发费用数据不实。可能会造成研发费用的虚报、违反法律法规带来风险，公司必须补缴原本应交纳的税费，还会收到惩罚和滞纳金的惩罚。

原因：高新技术企业研发费用要素，是规避税务风险工作的重中之重。企业还未建立一套从研发项目的管制到其产生的费用的核算与整理的全面、合理的计划，导致企业缺少对研发项目管制足够的税收防控，不能够精准地核算和整理研发的有关费用，研发费用受到其核算流程复杂、审批时限过长等限制，会对企业造成更大的财税风险。

防范措施：企业建立规范的研发项目管理流程，在研发项目立项的时候就进行严格把控，企业建立专业的项目审批部门或者程序，对于研发项目能否实现成果转化，对研发过程中资金的开支大小以及最终能否实现市场化的运行，在立项阶段进行审慎考虑。同时积极促进企业的研发团队和财务人员进行密切沟通，研发团队需要支取经费，在领导同意、流程合规、资金充裕的情况下，财务人员通过财务角度审核进行合理拨付。做到对于研发经费支出的效率转化把控与规范记账。同时企业对于研发费用归集应做出更为细节的规定，企业需要深入学习政策，对研发项目的资金开支进行单独管理，财务人员既要做到每一笔支出都精确记录，也要准确划分费用所属类型，区分好资本化和费用化支出类型，以备接受认定机构和税务人员的检查。

二、高新收入规范性风险与防范

企业收入归集不准确相关风险：企业所得税收入与增值税销售额若存在差异，如未及时确认收入、视同销售处理不当等情况。收入与申报数据不一致，易引发税务部门对企业真实经营状况的质疑，引起税务抽查稽查。

高新收入占比不达标相关风险：如果企业业务范围较为广泛，或者投资、处置固定资产等其他收入较多，则可能对高新技术产品或服务收入造成稀释，致使企业在高新收入占比一项达不到60%的最低要求。或者没有进行高新收入的规范划分，无法确定高新收入明确金额与占比。会导致高新重新认定失败甚至取消已取得的高新证书，公司必须补缴原本应交纳的税费，企业财务可能受到严重影响。

原因分析：在经营管理的过程中，存在着过度规划造成的不规范记账，企业仍然把减少税收作为税务筹划的首要考虑因素，企业在税务登记、账簿凭证管理、纳税申报、税款缴纳、发票管理等方面存在违规行为，如逾期申报、少缴税款、虚开发票等。很多私企，具有逐利的不遵从的纳税心理，在日常账务处理时会存在多列开支，少计收入，增加不征税收入规划的行为。资格认定条件有规定高新技术产品或服务需要在所有收入中的占比达到 60%，有些企业会出现申报资格前一年的激进的收入确认行为。

防范措施：严格按照发票管理规定开具和取得发票，杜绝虚开发票、接受虚开发票等违法行为，确保发票的真实性和合法性。建立发票使用登记制度，规范发票的开具、传递、保管和作废等流程，防止发票丢失、被盗用或滥用。准确界定高新收入，明确高新技术产品（服务）的范围，按照规定的标准和方法准确计算高新收入，确保收入的确认符合税法和高新企业认定的要求。保留相关证据，编制高新收入明细台账，并收集与高新收入相关的合同、发票、技术文件等资料，证明收入的来源和性质，以便在税务核查时能够提供充分的证据支持。

三、科技人员规范性风险与防范

科技人员资料不足相关风险：企业研发人员占职工总数的比例未达到高新企业认定要求，无法提供研发人员的详细花名册、岗位说明、个税或社保证明、学历证明等资料，可能影响企业的高新资格认定及税收优惠享受。有企业因工作人员未按照规定口径统计科技人员数量，企业科技人员、员工人数出现较大变动，导致科技人员占比不达标，被取消高新技术企业资格。如以上海市高新技术企业认定指导小组2024年10月28日发布的公告为例，有73家企业系因科技人员占比不达标被取消高新技术企业资格。

科技人员工资发放不规范相关风险：部分企业研发人员为兼职人员，劳务报酬发放未走公账，或者是有劳务派遣公司进行代发，导致账上没有个税缴纳记录，这种情况会让税务部门对企业研发能力和申报数据的真实性产生怀疑。

原因分析:当前就业环境下存在大量科技人员兼职或者劳务派遣用工形式，企业在进行税务筹划时，只考虑近期规划，而没有考虑到长期影响，进行了不规范的工资发放形式与记账。

防范措施：企业保障研发的根本措施在于具有高新技术特色的科技人才储备，建立标准化、系统化的科技评估人才培养、评价、使用和管理机制，支撑高质量的科技评估活动，推动科技评估行业规范有序和专业化发展。企业应严格规范科技人员材料证明，包括在职、兼职和临时聘用人员人数、人员学历结构、科技人员名单及其工作岗位等。从两方面入手：（1）数量证明。除了上面提到的人数、结构表、名单、岗位安排、社保、个税、劳务合同等基本资料，还应该有完整的个人身份证明、学历证书、职称证书等。（2）能力证明。企业毕竟不是研究机构，并不一定存在完全的专业对口、学历较高的符合度，这时候要求申报企业必须提供证明“科技人员”具备研究开发的能力。比如文科专业、中专学历的人员需要提供专业对口的培训证书、技能等级证书、继续教育的证明等。

本文通过对已出现财税风险的高新技术企业案例进行分析，深入探讨高新技术企业面临的主要财税风险表现形式及其防控问题，并在此基础上提出风险防范措施。企业在取得高新技术企业证书后，也需对相关认定规则、相关指标展开关联的、全面的、持续性的评估，做好常态化的、主动性的税务风险防控工作。具体来说：1.设置专员负责关注企业是否按照规定进行企业更名、发生与认定条件有关的重大变化是否及时向认定机构报告，是否及时填报年度发展情况报表；2.关注高新收入占比、研发费用占比、科技人员占比等指标是否发生变化；3.分析知识产权申报数量、相关性、对产品的核心支持作用等是否符合认定条件。

如果企业工作人员对高新技术企业资格认定的理解不够透彻、管理操作存在困难的，可以考虑聘请专业人士为企业提供高新企业资格认定的指引服务，帮助企业严格审核实其是否符合认定条件，并协助企业梳理、完善认定材料，定期关注企业相关指标的变化进而避免因工作人员的失误导致企业被取消高新技术企业资格、补缴税款及滞纳金的风险。通过实施纳税风险管理，帮助企业健全内在机制，构建更加规范的纳税体系。更加合理地运用税收政策优惠政策，提升效益，促进研发投资，推动行业健康可持续发展。