加计扣除之2023年度税务稽查要点研究
北京用和项目支持部主要负责全国高新政策追踪，对全国各省市的高新认定或者资金项目进行研究，并进行数据分析等。本文摘自用和项目支持部编撰的《加计扣除之2023年度税务稽查要点研究》一文。
作者：用和项目支持部 王艳、石永琪、杜景威、王贵林、贾素珍
编辑：市场运营部 周雪茹
一、课题名称
加计扣除之 2023 年度税务稽查要点研究
二、课题摘要
本文通过对加计扣除政策及税务核查政策研究，分析说明国家呈 现年年加力、步步扩围、层层递进的特点，为了鼓励企业创新，财政 部、税务总局 2023 年第 7 号公告将加计扣除比例从加计 75%统一调高 到 100%，特殊企业：例集成电路企业和工业母机企业在 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日期间可按照实际发生额的 120%在税前扣除。
由于政策扶持力度加大，国家也加大监管力度，通过对税务部门 核查政策及实际核查企业情况进行调研，反映了对于违规享受优惠政 策，通过各种方式偷逃税款的纳税人，必定从严处罚。在金税四期， 大数据监管背景下，企业的不合规操作极容易被分析出来，企业要合 理地利用国家给予的优惠政策，合法合规的降低整体税负，而不能再 简单粗暴的偷税漏税，所以为了监督企业合法运营，国家相继出台了 相关稽查政策。本课题研究的目的是让企业依法享受研发费用加计扣 除政策的合法权益，通过了解税务核查要点，让企业提前自查并完善 自身，防止企业通过虚构或变相归集研发费用来享受不当的税收优惠。
三、研究背景
近年来，研发费用加计扣除政策持续优化完善，呈现年年加力、 步步扩围、层层递进的特点，对于支持企业投入研究开发、鼓励科技 创新起到了重要作用。研发费用加计扣除优惠政策不仅高新技术企业 可以享受，除了明确规定的烟草制造业、住宿餐饮业、批发和零售业、 房地产业、租赁和商务服务业以及娱乐业不得享受外，其他行业发生 符合规定的研发支出均可以享受研发费用加计扣除优惠政策，且研发 活动是否最终成功，均可以享受该优惠政策。为了鼓励企业创新，财 政部、税务总局 2023 年第 7 号公告将加计扣除比例从加计 75%统一调 高到 100%，即未形成无形资产的，在据实税前扣除的基础上，再按照 实际发生额的 100%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 200%税前摊销。
国家既然给予企业税收优惠政策，企业合法合规享受这些优惠， 自然可以降低税负，但也要明白，国家也会加强监管力度，对于违规 享受优惠政策，通过各种方式偷逃税款的纳税人，必定从严处罚。在 金税四期，大数据监管背景下，企业的不合规操作极容易被分析出来， 企业要合理地利用国家给予的优惠政策，合法合规的降低整体税负， 而不能再简单粗暴的偷税漏税，所以为了监督企业合法运营，国家相 继出台了相关稽查政策。
其中研发费用加计扣除的稽查是指税务机关对企业申报的研发费 用加计扣除情况进行核查和审查的工作。稽查的目的是确保企业依法 享受研发费用加计扣除政策的合法权益，防止企业通过虚构或变相归集研发费用来享受不当的税收优惠
对于 2023 年税务稽查现象逐渐 加强，我们决定进行相关审核要点研究，帮助企业能够更快，更加规 范的与相关税务部门对接。
四、研究方法
文献研究法、信息研究法、观察法
五、研究内容
（一）对于加计扣除优惠政策及税务稽查政策分析
研发费用加计扣除政策沿革
小结：
(1) 加计扣除优惠政策力度随着国家发展，对于科技型中小企业扶持力度逐步加强，从 2008 年 50%到 2023 年达到 100%进行税前加计扣除。对于特殊行业领域会增加新的政 策。（如图 1，科技型中小企业政策变化）。
图 1：科技型中小企业加计扣除比例趋势变化图
(2) 对于非科技型中小企业，国家也同步加大扶持力度，在 2023 年与科技型中小企业达 到同频。（如图 2，非科技型中小企业政策变化）
图 2：非科技型中小企业加计扣除比例趋势变化
2. 税务核查政策
(1) 税务稽查政策表
(2) 抽查政策文件图例（部分）
小结：
通过对最近几年发布的税务稽查政策进行分析得出：
(1) 随机抽查的比例和频次
1、2018-2022 年度针对市级重点稽查对象，每年抽查比例 20%左右。
2、频次 2018-2022 年，每年一次，定向抽查
(2) 2023 年加大抽查力度，扩宽抽查时间，从 1 月 1 日到 12 月 31 日。
(3) 随机抽查的主体增加 在国家税务总局北京市税务局稽查局基础上增加第一稽查局、第二稽查局、第三 稽查局、第四稽查局主体，负责全市“双随机一公开”工作的具体实施。
(4) 随机抽查的方式 采取定向和不定向抽查相结合的方式，通过税务稽查双随机工作平台抽取稽查对 象。
(5) 重点稽查对象 结合企业行业分布、纳税规模等因素，依据风险导向的原则，确定省级重点稽查 对象名录库。
(6) 税务随机抽查的其他事项
1、检查期间
对随机抽取出的税务随机抽查稽查对象，税务机关依法对其近三年的纳税义务履 行情况及其它税法遵从情况进行稽查，如发现重大税收违法行为线索，可追溯至以 前年度或延伸至 2019 年度。
2、人员选派
根据稽查人员现状、业务及信息化操作水平，合理进行检查人员分组，采取定向、 不定向、竞标相结合的方式，通过税务稽查双随机工作平台进行随机选派。
3、检查形式
结合工作要求和稽查重点，对随机抽取的稽查对象采取直接立案检查或先自查再 实施检查相结合的方式。
(7) 随机抽查工作。
为自觉接受社会监督，扩大执法 2024 社会影响：“5 月开始迎来最严格”。（税 务抽查通知，如图 6）
图 6：2024 年度税务稽查随机抽查工作通知
（二）结合实际案例进行税务稽查原因分析（2023 年度部分案例）
1.稽查局核查
小结： 通过对稽查局核查 2023 年度的企业进行案例研究，分析出 2023 年度企业被稽查局核查主要归为三类：一是行业问题；二是怀疑企业 涉税问题；三是企业研发费合理性问题（加计扣除）。
2.区税务局核查
小结：
通过对区税务局核查的企业进行案例分析，得出在 2023 年 9 月 之后开始加强检查力度，集中在 9-11 月份检查。税务部门主要是对 于享受税收优惠政策及存在税务存疑问题的企业进行全面核查，核查 量最多且最频繁的是申报过加计扣除企业，核查其研发费用归集合理 性，要求企业提供研发依据及证据。
（三）2023 年度税务稽查企业分析
小结：
通过对企业 2023 年稽查情况收集，调研出税务部门对几百家企业进行研发费用加 计扣除稽查，最终部分企业由于未通过稽查，被税务部门要求补税和缴纳滞纳金，补 交税款和滞纳金甚至达到 2000 万。为了让企业提前规范及了解税务核查方向，现归纳 了十五种税务核查要点（问题），如下：
六、结论
结论 1
通过对近几年加计扣除政策及税务部门核查正常研究，在加计扣除优惠力度上国 家在逐步加大，为了鼓励企业创新，财政部、税务总局 2023 年第 7 号公告将加计扣除 比例从加计 75%统一调高到 100%，集成电路企业和工业母机企业在 2023 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日期间可按照实际发生额的 120%在税前扣除。
随着国家税收扶持政策的力度在加大，税务部门的核查工作也在不断的完善，由 2018 每年一次的定向抽查到 2023 年采取定向和不定向抽查相结合的方式，通过税务 稽查双随机工作平台抽取稽查对象进行核查，让企业重视研发规范性。 结论 2
通过对被核查企业情况进行分析，反映税务在核查企业时，提出疑问需要企业提 供税务所充分理由及证据，如果理由充分，合理，证据链完善，税务所会将之列入豁 免白名单，不进行税务稽查；如果理由不充分、不合理，税务所一般会去企业进行税 务稽查。根据稽查情况，再决定是否进行补税以及补滞纳金。
结论 3
通过本课题研究，让企业了解税务稽查是结合企业行业分布、纳税规模等因素， 依据风险导向的原则，确定省级重点稽查对象名录库，通过税务稽查双随机工作平台 进行随机选派，结合工作要求和稽查重点，对随机抽取的稽查对象采取直接立案检查 或先自查再实施检查相结合的方式进行核查。
结论 4
通过本课题对于抽查企业的核查问题研究，总结发现加计扣除优惠项目被核查企 业占比较大。同时针对该类企业稽查情况进行分析，归纳出加计扣除企业的 15 大核查 要点（问题）。为企业提供自查方向，方便企业提前规范科技研发体系，完善备查资料。
