企业常见认证类资质的税收优惠申请流程及减免计算浅析—以高新企业、技术合同认定、加计扣除、软件企业为例

北京用和项目支持部主要负责全国高新政策追踪，对全国各省市的高新认定或者资金项目进行研究，并进行数据分析等。本文摘自用和项目支持部编撰的《企业常见认证类资质的税收优惠申请流程及减免计算浅析—以高新企业、技术合同认定、加计扣除、软件企业为例》一文。 

作者：用和项目支持部 李鹏双、韩春雪、贾素珍

编辑：市场运营部 周雪茹

一、课题名称

企业常见认证类资质的税收优惠申请流程及减免计算浅析—以高新企业、技术合同认定、加计扣除、软件企业为例

二、摘要

企业资质/认证是企业从事业务活动的资格和能力的体现。资质/认证可以增强企业的核心竞争力、完善企业内部的组织机构、影响企业经营活动、有利于提高企业的管理水平、甚至部分资质/认证可以进行合理的税收减免。随着进入金税四期以数治税时代，企业资质/认证进行合理的税收减免更是每个企业关注的重点。

目前，“金税四期”即将建成，全电发票迅猛推进，在未来必将企业的涉税行为“严征管”。1.对业务全面监控。除了监控企业收入、成本、费用、利润水平之外，还监控非财务信息的信息等。2.信息共享，各政府部门、社保的信息共享。3.信息核查的功能。4.对企业有关责任人个人信息、纳税状态、企业注册信息的查询等。对企业全流程、全业务的监管。

企业如何在“金税四期”税务上合理的享受税收减免呢？本课题旨在对以下资质/认证 — 高新技术企业、技术合同认定、加计扣除、软件企业税收减免的申请流程及计算进行浅析研究。使项目老师、市场同事、客户对减免的流程及计算有所了解，项目老师和市场同事可以专业的解答问题并给出建议，企业可以合理的享受税收减免。

三、引言（或前言、问题的提出）

（一）税收

税收是我国主要财政收入，而在我们平时生活中其实很多方面都进行纳税行为。比如在购买商品的时候缴纳了消费税同样地企业也要需要缴纳相应的税款。

公司成立之后需要缴纳的税如下：

一、公司需要缴纳增值税

企业增值税是指，企业从销售产品或服务所得的税费，也叫增值税。增值税是以商品（含货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，以下统称商品）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

二、公司需要缴纳企业所得税:是对我国内资企业和经营单位的生产经营所得和其他所得征收的一种税。《企业所得税法》第五十四条规定：企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，无论盈利或亏损，都应向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。应交企业所得税等于利润总额乘以25%。

企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。纳税人在规定的申报期申报确有困难的，可报经主管税务机关批准，延期申报。

三、公司需要缴纳个人所得税

其实个人所得税的征税范围是比较广泛的，工资薪金所得都只是个人所得征税范围当中的一种类型，更多的是针对个体工商户生产经营所得，股息红利所得，企业事业单位承包经营，承租经营所得，劳务报酬所得等多种类型的征收。

四、印花税:应交印花税=收入*0.03%

在这些税种当中，印花税是非常重要的一种税种，具有一定的调节作用，印花税的税率大小主要是根据税负从轻，共同负担的原则来制定的，因此印花税的税率相对于其他的税种税率来说是比较低的，比如说营业执照，按件贴只需要五元，房屋租赁合司按租赁总额的千分之一计算。

五、地方教育附加费:地方教育费附加=应缴增值税额*2%

六、工会筹备金:工会筹备金主要是企业在成立一年之后才需要缴纳的，具体的计算方式为: 个人薪资的2%

七、城市维护建设税:城市维护建设税的主要计算方式为:城市维护建设税=(增值税+营业税+消费税)*城市维护建设税税率，城市维护建设税税率:纳税人所在地在市区的税率为7%

八、水利基金:应交水利基金=收入*0.08%

九、残疾人保障金:残疾人保障金公司在成立三年之后需要缴纳的，具体的是按员工人数计算，每年都有不一样的标准最后，教育费附加:教育费附加=应缴增值税额*3%。

（二）税收优惠

（1）加计扣除：

为贯彻落实党的十九大报告精神，国家税务总局所得税司组织编写了《研发费用加计扣除政策执行指引1.0版》（以下简称《指引》），帮助企业更好享受政策红利，持续激发企业创新活力。

为全面贯彻习近平新时代中国特色社会主义思想主题教育要求，更好地落实税收优惠政策，税务总局所得税司联合科技部政策法规与创新体系建设司对现行研发费用加计扣除相关政策进行梳理、提炼、整合，编写了《研发费用加计扣除政策执行指引(2.0版)》，力求全方位、多维度、深层次、更精炼地展示政策要义。

（2）高新技术企业

国家看到了科研所带来的的效益，因此，为了加大力度响应政策，高新技术企业随之诞生，为了让高新技术企业能够长存，国家也开始加大科研投入，国家对经认定的高新技术企业，企业所得税税率降低10%，可执行15%（认定前25%）的优惠税率。

（3）软件企业

为推动我国软件产业和集成电路产业的发展，增强信息产业创新能力和国际竞争力，带动传统产业改造和产品升级换代，进一步促进国民经济持续、快速、健康发展 。在我国境内设立的软件企业可享受企业所得税优惠政策。

（4）技术合同认定

国家实施创新驱动发展战略，创新正当其时，永不过时，所以出台一系列组合拳式的有利创新的政策法规。其中《中共中央、国务院关于加强技术创新，发展高科技，实现产业化的决定》精神，加速科技成果转化，保障国家有关促进科技成果转化政策的实施，加强技术市场管理，制定了《技术合同认定管理办法》。国家、省各级政府为促进科技成果转化，对技术合同有一系列优惠政策。

（三）怎么享受税收

为提升创新能力和国际竞争力，国家出台的税收优惠政策。企业如何在“金税四期”税务上合理的享受国家出台的税收减免呢？本课题旨在对以下资质/认证 — 高新技术企业、技术合同认定、加计扣除、软件企业税收减免的申请流程及计算进行浅析研究。使我们对税收的流程及计算更进一步的了解。

四、研究方法

案例分析法、比较分析法、实证研究法、文献研究法、信息研究方法等

五、研究结果及其分析

1、企业常见资质/认证税收优惠

（1）高新技术企业

企业所得税的税率为25%(《中华人民共和国企业所得税法》第四条)；国家需要重点扶持的高新技术企业，企业所得税税率降低10%，可执行15%（认定前25%）的优惠税率。

减免方式：季度缴纳所得税，年度根据税法规定对账面数据进行相应的调整，实行多退少补政策。是否为自动识别为高新技术企业

计算公式： 

所得税=应纳税所得额 * 税率（15%）

应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额-以前年度亏损-免税所得

季度企业所得税应纳税额=利润总额本年累计*适用税率—以前季度预缴税额。

（2）技术合同认定登记

增值税优惠：技术开发、技术转让和与之相关的技术咨询、技术服务，经认定登记的，可向税务部门申请办理减免增值税。

企业所得税优惠：经认定登记的，符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。所得税减免可以追溯三年，专票、普票都可以享受，之前未享受的可以凭借免税单办理退税。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（第九十条）

收入实现。已认定登记的技术合同取得收入后，申请人登录登记系统，据实填报收入、成本等数据，计算技术性净收入，打印《技术合同技术性收入核定表》，按要求加盖单位印章。系统中打印的《技术合同技术性收入核定表》带有“北京技术市场管理办公室”字样水印，申请人无需到技术合同登记机构盖章确认。

（3）加计扣除

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。 

集成电路企业和工业母机企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2023年1月1日至2027年12月31日期间，再按照实际发生额的120%在税前扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的220%在税前摊销。

计算公式：

（1）企业不享受加计扣除时利润的计算公式：收入-成本费用=利润；

（2）企业享受加计扣除时利润的计算公式：收入-成本费用-加计扣除部分=利润；

（3）研发费用加计扣除部分计算公式：研发费用×100%=加计扣除部分。

（4）高新企业享受加计扣除所得税计算公式：（收入-成本费用-加计扣除部分）*15%。

案例：

案例一：

某水污染防治公司成立于2021年12月15日，2022年前三季度研发费用120万元，第四季度按规定计算的研发费用为30万元。

该公司按实际发生数计算：第四季度研发费用为30万元，则可按100%加计扣除的研发费用为30万元。

该公司按比例法计算：公司成立于2021年12月，2022年全年经营月份数共计12个月，第四季度经营月份为3个月，则四季度可按100%加计扣除的研发费用（120+30）*（3/12）=37.5万元。

该水污染防治公司全年加计扣除额：（150-37.5）*75%+37.5*100%=121.875万元。

如果企业所得税率为25%，企业当年可少缴纳121.875*25%=30.469万元

如果企业是高新技术企业，企业当年可少缴纳121.875*15%=18.281万元

案例二：

某大型信息技术服务企业成立于2023年3月15日，2023年前三季度研发费用100万元，第四季度按规定计算的研发费用为50万元。

自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除。

全年加计扣除额：（100+50）*100%=150万元。

如果企业所得税率为25%，企业当年可少缴纳150*25%=37.5万元

如果企业是高新技术企业，企业当年可少缴纳150*15%=22.5万元

加计扣除申报：按照现行政策规定，企业在10月份预缴申报第3季度（按季预缴）或9月份（按月预缴）的企业所得税时，可以自主选择是否就当年的前三季度研发费用享受加计扣除优惠政策。对10月份预缴申报期没有选择享受研发费用加计扣除优惠政策的，可以在办理当年度企业所得税汇算清缴时（也就是转过年来的1月至5月底之间）统一享受。

软件企业

（1）软件产品增值税超税负即征即退

（2）国家鼓励的软件企业定期减免企业所得税

（3）国家鼓励的重点软件企业减免企业所得税

（4）软件企业取得即征即退增值税款用于软件产品研发和扩大再生产企业所得税政策

（5）符合条件的软件企业职工培训费用按实际发生额税前扣除

（6）企业外购软件缩短折旧或摊销年限

对增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品，按规定的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3％的部分实行即征即退政策。软件企业退税的条件是：

1、是一般纳税人。

2、销售其自行开发生产的软件产品。

3、实际税负率超过了3%。

软件企业退税申请的流程一般遵循以下程序：先资格备案后申请退税。

一、资格备案办理路径：网上办税服务厅->优惠办理->增值税即征即退优惠办理。

二、申请退税

符合享受软件产品增值税即征即退优惠政策的纳税人，应在规定纳税申报期内向主管税务机关如实申报并缴清税款，当月销售的软件产品时间税负超过3%的，于申报纳税后向主管税务机关提出退税申请。

退税材料：

1. 退（抵）税申请审批表

2. 增值税即征即退申请报告

3. 纳税人完税凭证复印件

4. 多缴税费证明资料原件及复印件

新创办软件企业经认定后，自获利年度起，享受企业所得税"两免三减半"的优惠政策，即:自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。

对国家规划布局内的重点软件企业，当年未享受免税优惠的减按10%的税率征收企业所得税。国家规划布局内的重点软件企业名单由国家计委、信息产业部、外经贸部和国家税务总局共同确定。

对软件企业进口所需的自用设备，以及按照合同随设备进口的技术(含软件)及配套件、备件，除列入《外商投资项目不予免税的进口商品目录》和《国内投资项目不予免税的进口商品目录》的外，均可免征关税和进口环节增值税。

软件企业人员薪酬和培训费用可按实际发生额在企业所得税税前列支。

软件企业退税政策

对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。

1、根据财税[2012]27号《关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知》

2、我国境内新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业，经认定后，在2017年12月31日前自获利年度起计算优惠期，第一年至第二年免征企业所得税，第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税，并享受至期满为止。

3、国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业，如当年未享受免税优惠的，可减按10%的税率征收企业所得税。

4、符合条件的软件企业按照《财政部国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知》(财税[2011]100号)规定取得的即征即退增值税，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。

退税需要的资料

1、《软件产品增值税退税申请表》(打印)(附件一)一份(公章);

2、 《退税申请书》(办税服务厅领取)原件及一份复印件;

3、 应退税款完税证明复印件;两份(公章)，其中一份裁减为与《退税申请书》大小一致(此完税证明必须是税票，若是银行的收款回单，请到办税厅换成税票并到扣款银行加盖“银行收讫”章后再复印);

4、 退税月份应交税金明细账、申报表(受理申报专章)复印件。(申报表由企业加盖公章+主管税务官员签字+加盖办税服务厅“受理申报专章”，受理人员请注意审核申报表上有无即征即退信息);

5、 另请打印《软件企业增值税退税审批表》一式三份、《税务文书送达回证》各两份，《国家税务局涉税事项审核审批单》一份。

 2、税收减免申请流程及计算（以高新技术企业、技术合同认定、加计扣除、软件企业为例）

加计扣除企业

高新技术企业

 高新技术企业减免税填报可依据《企业年度纳税申报表》中《高新技术企业优惠情况及明细表（A107041）》“减免税金额”填报；研发费用加计扣除减免税额可依据《企业年度纳税申报表》中《研发费用加计扣除优惠明细表（A107012）》“本年允许加计扣除的研发费用总额”乘以本企业年度税率计算得到。

小微企业既符合西部大开发优惠政策条件、又符合高新技术优惠政策条件，无论是选择西部大开发优惠政策，还是高新技术优惠政策，都是按应纳税所得额的15%征收企业所得税。

《中华人民共和国企业所得税法》第二十八条规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。

而小微企业年应纳税所得额不超过100万元的部分，按应纳税所得额的2.5%征收企业所得税，超过100万但不超过300万元的部分，按应纳税所得额的10%征收企业所得税。

小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业且同时符合533原则的企业。533原则是指资产总额不超过5000万，从业人数不超过300人，年度应纳税所得额不超过300万的企业原则。

不言而喻，小微企业的企业所得税优惠政策最优惠。

软件企业

软件退税计算方法

1)软件产品增值税即征即退税额

即征即退税额=(当期软件产品销售额×13%-当期软件产品可抵扣进项税额)-当期软件产品销售额×3%

2)嵌入式软件产品增值税即征即退税额

即征即退税额=(当期嵌入式软件产品销售额×13%-当期嵌入式软件产品可抵扣进项税额)-当期嵌入式软件产品销售额×3%

当期嵌入式软件产品销售额=当期嵌入式软件产品与计算机硬件、机器设备销售额合计-当期计算机硬件、机器设备销售额

计算机硬件、机器设备销售额按照下列顺序确定:

① 纳税人最近同期同类货物的平均销售价格

② 按其他纳税人最近同期同类货物的平均销售价格

③ 按计算机硬件、机器设备组成计税价格计算确定

计算机硬件、机器设备组成计税价格= 计算机硬件、机器设备成本×(1+10%)

备注:此处的10%为成本利润率

小微企业

小结：

（1）政府支持科技企业各相关政策的研发费用关联浅析研究

2、政府支持科技企业相关政策研发费用发展趋势浅析

六、结论

企业在进行高新技术企业、专精特新中小企业、小微企业、加计扣除研发费用归集时可按照下面规律进行自检。会计核算研发费用范围大于高新技术企业核算研发费用范围大于加计扣除申报企业核算范围：①高新技术企业人员人工费用归集对象是科技人员；②房屋租赁费、折旧不计入加计扣除范围；③加计扣除政策及高新研发费用范围中对其他和相关费用总额有比例限制；等等。

税务机关对高新科技术企业、专精特新企业的加计扣除核查力度加大。因此，高新技术企业、专精特新中小企业、加计扣除企业等需严格按照会计口径、高新技术企业口径、加计扣除口径准确归集研发费用，并有相应依据文件，企业需予以足够的重视。

七、参考文献

《高新技术企业认定管理办法（2016修订）》（科发火【2016】32号）

《高新技术企业认定管理工作指引（2016修订）》（国科发火【2016】195号）

《企业会计准则第36号--关联方披露》  会计准则委员会

《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（2023年第7号）

财税〔2015〕119号文件和97号公告、40号公告规范

《研发费用加计扣除政策执行指引（2.0 版）

《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第六十三号）

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号  相关政策

《关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第7号）

《国家税务总局 财政部关于优化预缴申报享受研发费用加计扣除政策有关事项的公告》（国家税务总局 财政部公告2023年第11号）提高集成电路和工业母机企业研发费用加计扣除比例）

《提高集成电路和工业母机企业研发费用加计扣除比例》（财政部 税务总局 国家发展改革委 工业和信息化部公告2023年第44号）

 《关于做好2023年享受税收优惠政策的集成电路企业或项目、软件企业清单制定工作有关要求的通知》（发改高技〔2023〕287号）