高新技术企业所属不同行业研发费用科目组成常见问题浅析 V1.0

来源：用和原创作者：同来源浏览量：148

发布日期：2024-07-25 13:54:18字体：大中小

北京用和项目支持部主要负责全国高新政策追踪，对全国各省市的高新认定或者资金项目进行研究，并进行数据分析等。本文摘自用和项目支持部编撰的《高新技术企业所属不同行业研发费用科目组成常见问题浅析 V1.0》一文。

作者：用和项目支持部李鹏双、王艳、王贵林

编辑：市场运营部周雪茹

一、课题名称

高新技术企业所属不同行业研发费用科目组成常见问题浅析 V1.0

二、摘要

随着国家大力鼓励科技型企业发展，倡导企业加大研发投入，高新技术企业在此趋势下也加大了审核力度，大体从以下几个方面进行审核：企业研发活动情况、研发成果、企业研发的投入费用、成果产生的收入等。

其中企业研发的投入费用（—研发费用），可体现企业的研发活动活动具体情况，本课题通过对以下几方面的研究分析：

1、所属不同国民经济行业的高新技术企业研究开发费用类型的组成；

2、所属不同国民经济行业的高新技术企业研究开发费用类型比例合理性分析；

3、不同国民经济行业的高新技术企业研究开发费用归集及账务设置难点分析。

可以使项目老师在掌握研发费用科目组成基础上，并对所属不同国民经济行业高新（常年顾问+高新）客户进行辅助账的审核和辅导服务时能够更高效、更专业；在常年顾问的服务中，面对不同所属国民经济行业企业，为出具相应的财务模块方案（—研发费用辅助账的组成及账务设置）提供思路。

三、引言（或前言、问题的提出）

1.会计科目设置

设置会计科目时应遵循的原则有合法性原则、相关性原则、实用性原则。实用性原则是指设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。企业的组织形式、所处行业、经营内容及业务各类等不同，在会计科目的设置上亦应有所区别，在合法的基础上，企业应根据自身特点，设置符合企业需要的会计科目。

2. 研发费用归集口径

目前研发费用归集有三个口径，一是会计核算口径，由《财政部关于企业加强研发费用财务管理的若干意见》（财企〔2007〕194 号）规范；二是高新技术企业认定口径，由《科技部财政部国家税务总局关于修订印发〈高新技术企业认定管理工作指引〉的通知》（国科发火〔2016〕195 号）规范；三是加计扣除税收规定口径，由财税〔2015〕119 号文件和 97 号公告、40 号公告规范。

三个研发费用归集口径相比较，存在一定差异。形成差异的主要原因如下：

一是会计口径的研发费用，其主要目的是为了准确核算研发活动支出，而企业研发活动是企业根据自身生产经营情况自行判断的，除该项活动应属于研发活动外，并无过多限制条件。

二是高新技术企业认定口径的研发费用，其主要目的是为了判断企业研发投入强度、科技实力是否达到高新技术企业标准，因此对人员费用、其他费用等方面有一定的限制。

三是研发费用加计扣除政策口径的研发费用，其主要目的是为了细化哪些研发费用可以享受加计扣除政策，引导企业加大核心研发投入，因此政策口径最小。可加计范围针对企业核心研发投入，主要包括研发直接投入和相关性较高的费用，对其他费用有一定的比例限制。应关注的是，允许扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的加计扣除项目，不可以享受加计扣除优惠。

研发费用不同归集口径对比表：

一般税务很少检查高新技术企业各项研发费用比例构成问题，但是如果各项目金额的构成比例不太合适（例如费用类型单一且金额巨大、各项费用构成比例相比同行业平均水平偏高或者偏低等），则可能会引起税务机关的注意，带来一定的税务风险。因此，要求企业在研发费用支出中，对于原材料、人员经费等费用金额的构成比例要做到合法合规且合理。

综上所述：

所属不同经济行业，从事经济活动的性质不同，从而研发活动环节不同，设置会计科目不同，研发费用可归集的科目类型也有所差异，且不同行业的研发型企业归集的各项研发费用的比例构成也有所不同； 2. 归集口径不同，导致企业财务人员归集研发费用时有误区；

3. 研发费用归集口径不同，对研发费用归集科目的占比要求也有所不同。

四、研究方法

比较分析法、实证研究法、个案研究法、文献研究法、信息研究方法

五、研究结果及其分析

1、高新技术企业所属国民经济行业部分汇总表

申报高新技术企业一般以“企业的主营业务收入的产品或服务、根据销售收入大于 60%的产品（服务）、知识产权的技术性范围等”作为参考依据，判定最适合企业的领域；

国民经济行业的界定是通过从事相同性质的经济活动的所有单位的集合（当一个单位对外从事两种以上的经济活动时，占其单位增加值份额最大的一种活动称为主要活动。如果无法用增加值确定单位的主要活动，可依据销售收入、营业收入或从业人员确定主要活动）。

结合上述定义及结合高新技术企业申报领域判定标准可以得出以下结论（详细内容见表格）：

1.C 制造业-13（农副食品加工业）、14（食品制造业）、27（医药制造业），领域主要以生物与新医药为主；

2. C 制造业-33（金属制品业）、34（通用设备制造业）、35（专用设备制造业）、40（仪器仪表制造业），领域主要以先进制造与自动化为主；

3. E 建筑业-48（土木工程建筑业）、49（建筑安装业）、50（建筑装饰、装修和其他建筑业），领域主要以高技术服务为主；

4. I 信息传输、软件和信息技术服务业-63（电信、广播电视和卫星传输服务）、64（互联网和相关服务）、65（软件和信息技术服务业），领域主要以电子信息为主；

5. M 科学研究和技术服务业指为了增加知识（包括有关自然、工程、人类、文化和社会的知识），以及运用这些知识创造新的应用，所进行的系统的、创造性的活动；该活动仅限于对新发现、新理论的研究，新技术、新产品、新工艺的研制研究与试验发展,包括基础研究、应用研究和试验发展。需要根据具体是哪些小类别的研究与试验发展来确定最终的高新领域。

例如：74（专业技术服务业）-7481（工程管理服务）一般领域会选择《高技术服务》；73（研究和试验发展）-7340（医学研究和试验发展）领域选择生物与新医药；

6. N 水利、环境和公共设施管理业-77（生态保护和环境治理业），领域主要以资源与环境为主。